L'impôt minimum de remplacement (IMR) est un calcul d'impôt parallèle qui fait en sorte que les particuliers et les fiducies ayant des gains importants ou des montants bénéficiant d'un traitement fiscal préférentiel paient au moins un niveau minimal d'impôt. Chaque année, vous payez le plus élevé des deux montants : votre impôt ordinaire ou l'IMR. D'importants changements sont entrés en vigueur en 2024 : moins de personnes ayant des revenus ordinaires sont touchées, mais l'IMR est désormais beaucoup plus probable au cours d'une année marquée par un gain, un don ou une déduction ponctuels importants.
Fonctionnement de l'IMR (2024 et années suivantes)
- Taux et exemption : le taux fédéral de l'IMR est de 20,5 %, appliqué au revenu imposable rajusté qui dépasse une exemption égale au seuil de la quatrième tranche d'imposition fédérale (177 882 $ pour 2025, indexé chaque année). L'Ontario ajoute son propre impôt minimum, égal à 33,67 % de l'IMR fédéral.
- Assiette de revenu élargie : aux fins de l'IMR, 100 % des gains en capital sont inclus (plutôt que 50 %), de même que 100 % des avantages liés aux options d'achat d'actions des employés. Les gains mis à l'abri par l'exonération cumulative des gains en capital et les gains sur les dons de titres cotés en bourse sont inclus à 30 %.
- Moins de déductions et de crédits : seulement 50 % de nombreuses déductions — comme les frais financiers et les frais d'intérêt liés aux placements, les dépenses d'emploi et les reports de pertes autres qu'en capital — et de la plupart des crédits d'impôt non remboursables sont admis. Seule une partie du crédit d'impôt pour dons est admise.
- Généralement un simple décalage dans le temps : l'IMR payé peut être reporté sur 7 ans et servir à réduire l'impôt ordinaire des années ultérieures où l'impôt ordinaire est supérieur à l'IMR.
- Année du décès : l'IMR ne s'applique pas pour l'année du décès.
Qui peut être touché
- Vente d'un bien ou de placements avec un gain important — par exemple, un immeuble locatif, un chalet ou un portefeuille d'actions.
- Vente d'une entreprise avec demande de l'exonération cumulative des gains en capital.
- Dons de bienfaisance importants, surtout les dons de titres ayant pris de la valeur.
- Levée d'options d'achat d'actions accordées aux employés.
- Déductions importantes — comme les intérêts sur un emprunt contracté pour placement ou les pertes reportées.
- Fiducies — la plupart des fiducies n'ont pas droit à l'exemption de base (les successions assujetties à l'imposition à taux progressifs font exception); une fiducie familiale qui réalise et conserve des gains en capital importants peut donc payer l'IMR.
Pistes de planification
- Estimez l'IMR avant une vente ou un don important, pendant qu'il est encore temps de planifier.
- Dans la mesure du possible, étalez un gain important sur plusieurs années — par exemple, au moyen d'une provision pour gains en capital lorsque le prix de vente est payé sur une certaine période.
- Coordonnez le moment des dons, des gains et des déductions importants.
- Pour les fiducies, déterminez s'il y a lieu d'attribuer les gains aux bénéficiaires.
- Faites le suivi des reports de l'IMR afin de les récupérer dans le délai de 7 ans.
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